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实务探讨 || 行政事业单位固定资产核算案例​

1.“单位价值虽未达到规定标准,但是使用年限超过1年(不含1年)的大批同类物资,如图书、家具、用具、装具等,应当确认为固定资产”,如何理解“大批”?

实务探讨 || 行政事业单位固定资产核算案例​

1.“单位价值虽未达到规定标准,但是使用年限超过1年(不含1年)的大批同类物资,如图书、家具、用具、装具等,应当确认为固定资产”,如何理解“大批”?

解答:财政资产管理部门有相关规定的,从其规定;无相关规定的,建议单位可根据实际情况自行制定内部规定。

2.单位采购办公用计算机,是将操作系统从计算机采购成本中剥离出来单独作为无形资产入账,还是一并确认为固定资产?

解答:应用软件构成相关硬件不可缺少的组成部分的,应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中,一并确认为固定资产,不构成相关硬件不可缺少的组成部分的,应当将该软件确认为无形资产。计算机如果离开操作系统的支持无法发挥其功能,应当一并确认为固定资产。

3.单位购买固定资产时,单位扣留了部分质保金,但卖方开了全票,如何账务处理?

答:《政府会计制度》在固定资产科目使用说明里规定:购入固定资产扣留质量保证金的,应当在取得固定资产时,按照确定的固定资产成本,财务会计借记“固定资产”〔不需安装]或“在建工程”科目[需要安装〕,按照实际支付或应付的金额,贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“应付账款”[不含质量保证金]、“银行存款”等科目,按照扣留的质量保证金数额,贷记“其他应付款”〔扣留期在1年以内(含1年)〕或“长期应付款”[扣留期超过1年]科目;预算会计按实际支付的金额,借记“行政支出/事业支出”等,贷记“资金结存”。

质保期满支付质量保证金时,财务会计借记“其他应付款”、“长期应付款”科目,贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目,预算会计借记“行政支出/事业支出”等,贷记“资金结存”。

【案例】2019年5月10日A事业单位购买了B公司一台大型设备,合同总价为1 000 000元,按合同约定工程安装调试工作并通过验收后,一次性支付价款970 000元,2021年5月15日,按照合同约定,支付余款30 000元。

(1)2019年5月10日付款并预扣质量保证金

财务会计

借:固定资产 1 000 000

贷:财政拨款收入 970 000

长期应付款—A公司质保金 30 000

预算会计

借:事业支出 970 000

贷:财政拨款收入 970 000

(2)2021年5月15日支付对方质量保证金

财务会计

借:长期应付款—A公司质保金 30 000

贷:财政应返还额度 30 000

预算会计

借:事业支出 30 000

贷:资金结存—财政应返还额度 30 000

4.单位盘盈固定资产,如何进行会计处理?

解答:发现盘盈,财务会计借记“固定资产”,贷记“待处理财产损溢”;经批准后,借记“待处理财产损溢”,贷记“以前年度盈余调整”。预算会计不做处理。

【案例】 2020年12月20日某事业单位年底资产清查时,存货盘盈50 000元,固定资产(系以前年度取得)盘盈100 000元。

(1)2020年12月20日盘盈资产

财务会计

借:库存物品 50 000

固定资产 100 000

贷:待处理财产损溢 150 000

预算会计

不记账

(2)2020年12月25日已报经批准

财务会计

借:待处理财产损溢 150 000

贷:单位管理费用 50 000

以前年度盈余调整 100 000

预算会计

不记账

5.单位固定资产盘亏、毁损或提前报废,如何进行会计处理?

解答:发现固定资产盘亏、毁损或需提前报废,按照固定资产账面价值,财务会计借记“待处理财产损溢”,“固定资产累计折旧”,按照固定资产账面余额,贷记“固定资产”;预算会计不做处理。经批准后,借记“资产处置费用”,贷记“待处理财产损溢”;预算会计不做处理。

【案例】 2020年9月15日某单位经批准进行固定资产提前报废,报废的固定资产原值200 000元,已计提折旧100 000元,2020年9月25日发生相关处置费用800元,以现金支付,2020年10月20日取得保险理赔10 000元,2020年10月26日处理收支结清,将处理收入大于费用部分9 200元上缴财政。

(1)2020年9月15日转入待处理财产并经批准处理

财务会计

借:待处理财产损溢—待处理财产价值 100 000

固定资产累计旧 100 000

贷:固定资产 200 000

借:资产处置费用 100 000

贷:待处理财产损溢—待处理财产价值 100 000

预算会计

不记账

(2)2020年9月25日发生处置费用

财务会计

借:待处理财产损溢—处理净收入 800

贷:库存现金 800

预算会计

不记账

(3)2020年10月20日取得保险理赔款

财务会计

借:银行存款 10 000

贷:待处理财产损溢—处理净收入 10 000

预算会计

不记账

(4)2020年10月26日将处理收入大于费用部分上缴财政

财务会计

借:待处理财产损溢—处理净收入 9 200

贷:应缴财政款 9 200

预算会计

不记账

【承接上例】资产提前报废处置过程中,只发生相关费用800元,未收到保险公司理赔款,2020年10月26日处理收支结清时,对于处理收入小于相关费用部分,财务会计作为资产处置费用,预算会计作为其他支出。

2020年10月26日处理收支结清,处理收入小于相关费用

财务会计

借:资产处置费用 800

贷:待处理财产损溢—处理净收入 800

预算会计

借:其他支出 800

贷:资金结存—货币资金 800

6.单位固定资产报废,是否需要对报废过程中产生的收入和费用进行会计处理?

解答:如果单位资产报废,由财政指定的专门单位进行处理,并将净残值直接代缴财政,则单位无需对报废过程中产生的收入和费用进行会计处理。

如果单位资产报废,由单位自行处理并将净残值上缴财政,则财务会计按照报废处理过程中的收入,借记“库存现金”等,贷记“待处理财产损溢——处理净收入”;按照报废处理过程中产生的费用,借记“待处理财产损溢——处理净收入”,贷记“库存现金”等。

(1)处理收入大于相关费用的,按照差额,财务会计借记“待处理财产损溢——处理净收入”,贷记“应缴财政款”,再借记“应缴财政款”,贷记“库存现金”等;预算会计不做处理

(2)处理小于收入相关费用的,按照差额,财务会计借记“资产处置费用”,贷记“待处理财产损溢—处理净收入”,预算会计按照差额,借记“其他支出”,贷记“资金结存—货币资金”。

7.单位接受捐赠的固定资产,如何进行会计处理?

解答:单位财务会计借记“固定资产”,贷记“捐赠收入”,预算会计不做处理(不考虑运费等)。如果接受捐赠的固定资产以名义金额入账,财务会计借记“固定资产”(名义金额),贷记“捐赠收入”。

如果受赠的系旧的固定资产,在确定其初始入账成本时应当考虑该项资产的新旧程度。

【案例】 2019年,某单位接受捐赠的设备一台,未发生相关税费,该设备入账成本1 000 000元,无需安装即可使用。

财务会计

借:固定资产 1 000 000

贷:捐赠收入 1 000 000

预算会计

不记账

8.单位购建房屋及构筑物,对于房屋及构筑物部分与土地使用权部分的确认原则是什么?

解答:不能分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的,应当全部确认为固定资产;能够分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的,应当将其中的房屋及构筑物部分确认为固定资产,将其中的土地使用权部分确认为无形资产。

9.单位在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的业务,如何界定是否资本化并进行会计处理?

解答:(1)如果是为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改扩建等后续支出,应当资本化,财务会计借记“在建工程”,贷记“财政拨款收入”等;预算会计借记“行政支出/事业支出”等,贷记“财政拨款预算收入”等。

将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的,应当同时从固定资产账面价值中扣除被替换部分的账面价值。经审批后,按照被替换部分账面价值,财务会计借记“待处理财产损溢”,贷记“在建工程”,借记“资产处置费用”,贷记“待处理财产损溢”;预算会计不做处理。

完工后财务会计借记“固定资产”,贷记“在建工程”;预算会计不做处理。

(2)如果是为保证固定资产正常使用发生的日常维修等支出,应当费用化,财务会计借记“业务活动费用”等,贷记“财政拨款收入”等;预算会计借记“行政支出/事业支出”等,贷记“财政拨款预算收入”等。

【案例】 2020年6月10日,某事业单位经批准对原有的一项用于专业业务活动的固定资产进行更新改造,该固定资产原值为2 000 000元,已计提折旧300 000元。2020年6月20日,改造过程中用银行存款支付改造工程款250 000元。该固定资产于2020年8月30日改造完工。2021年8月30日,该事业单位对固定资产进行日常维护,使用财政直接支付方式支付维护费用50 000元。

(1)2020年6月10日固定资产转入改建状态

财务会计

借:在建工程 1 700 000

固定资产累计折旧 300 000

贷:固定资产 2 000 000

预算会计

不记账

(2)2020年6月20日支付改造工程款

财务会计

借:在建工程 250 000

贷:银行存款 250 000

预算会计

借:事业支出 250 000

贷:资金结存—货币资金 250 000

(3)2020年8月30日改建完工

财务会计

借:固定资产 1 950 000

贷:在建工程 1 950 000

预算会计

不记账

(4)2021年8月30日支付日常维护费

财务会计

借:业务活动费用 50 000

贷:财政拨款收入 50 000

预算会计

借:事业支出 50 000

贷:财政拨款预算收入 50 000

10.主管部门为下属单位统一采购固定资产,但下属单位需要向主管部门支付部分采购价款,主管部门和下属单位如何进行账务处理?

解答:若主管部门全额支付采购价款,下属单位无需支付价款,建议主管部门先做固定资产,再做无偿划拨,采购时,财务会计借记“固定资产”,贷记“财政拨款收入”等,预算会计借记“行政支出”,贷记“财政拨款预算收入”等。调拨时,财务会计借记“无偿调拨净资产”,贷记“固定资产”;预算会计不做处理。下属单位收到资产时,财务会计借记“固定资产”,贷记“无偿调拨净资产”,预算会计不做处理(不考虑运费等)。

主管部门支付采购价款后,下属单位需支付部分价款。建议主管部门先做固定资产,再做无偿划拨,采购时,财务会计借记“固定资产”,贷记“财政拨款收入”等,预算会计借记“行政支出”,贷记“财政拨款预算收入”等。调拨时,财务会计按照部门承担金额,借记“无偿调拨净资产”,按照下属单位承担金额,借记“其他应收款”,贷记“固定资产”,预算会计不做处理(不考虑运费等)。下属单位财务会计借记“固定资产”,按照主管部门承担金额,贷记“无偿调拨净资产”,按照本单位承担金额,贷记“零余额账户用款额度”等;预算会计按照本单位承担金额,借记“事业支出”等,贷记“资金结存—货币资金”等。

【案例】2020年7月10日,某主管部门统一采购了一批行业专用设备,通过财政直接支付方式付款1 000 000元,2020年7月25日,经主管部门研究决定,将这一批行业专用设备调拨给下属单位A使用,并要求下属单位A承担20%的设备价款,2020年8月2日,下属单位A将200 000元通过银行转账支付给主管部门。

(1)2020年7月10日主管部门支付设备价款

财务会计

借:固定资产 1 000 000

贷:财政拨款收入 1 000 000

预算会计

借:行政支出 1 000 000

贷:财政拨款预算收入 1 000 000

(2)2020年7月25日主管部门将设备调拨给下属单位A

财务会计

借:无偿调拨净资产 800 000

其他应收款 200 000

贷:固定资产 1 000 000

预算会计

不记账

(3)2020年7月25日下属单位A收到调拨的设备

财务会计

借:固定资产 1 000 000

贷:无偿调拨净资产 800 000

其他应付款 200 000

预算会计

不记账

(4)2020年8月2日下属单位支付20%设备价款

财务会计

借:其他应付款 20 000

贷:银行存款 20 000

预算会计

借:事业支出 20 000

贷:资金结存—货币资金 20 000

11.单位进行办公用房装修,但是办公用房产权不属于本单位,如何处理?

解答:如果该办公用房由有关部门统一管理(如仅持有资产的产权证等),应当由占有、使用该资产的部门作为会计确认主体,对该资产进行会计核算。如果该办公用房不是由有关部门统一管理,占有、使用该资产的部门不作为会计确认主体,建议装修形成的资产,例如空调、办公桌椅等,计入单位固定资产,未形成资产的费用,如果金额较大,可计入长期待摊费用。

12.医院使用多种性质资金购置一台大型设备,如何进行会计处理?

解答:“固定资产”科目应当按照固定资产类别、形成固定资产的经费性质进行明细核算。为实现多维度的明细核算,建议“固定资产”科目在按资产类别设置二级科目的基础上,按资金来源设置三级核算科目,计提折旧用到的会计科目也按照资金来源设置下一级会计核算科目,需要项目独立核算的可以通过配套使用辅助核算实现。例如新购置一台大型医疗设备,一半财政项目资金、一半自筹资金,在购入固定资产时就要进行金额拆分办理入库,会计处理方法如下:借记“固定资产—专用设备—财政项目拨款经费”、“固定资产—专用设备—其他经费”,贷记“财政拨款收入”、“银行存款”;计提折旧时,借记“业务活动费用—固定资产折旧费—财政项目拨款经费”、“业务活动费用—固定资产折旧费—其他经费”,贷记“固定资产累计折旧—财政项目拨款经费”、“固定资产累计折旧—其他经费”。

【案例】2020年9月3日,某市公立医院新购置一台大型医疗设备,支付价款1 200 000元,其中使用财政项目资金600 000元,其他资金600 000元,该专业设备预计使用年限5年,采用年限平均法计提折旧,每个月需计提折旧20 000元。

(1)2020年9月3日购入固定资产

财务会计

借:固定资产—专用设备—财政项目拨款经费 600 000

固定资产—专用设备—其他经费 600 000

贷:财政拨款收入 600 000

银行存款 600 000

预算会计

借:事业支出 1 200 000

贷:财政拨款预算收入 600 000

资金结存—货币资金 600 000

(2)每月计提折旧

财务会计

借:业务活动费用—固定资产折旧费—财政项目拨款经费 10 000

业务活动费用—固定资产折旧费—其他经费 10 000

贷:固定资产累计折旧—财政项目拨款经费 10 000

固定资产累计折旧—其他经费 10 000

预算会计

不记账

13.医院处置2018年12月31日前,用财政拨款资金购买的固定资产时,如何进行账务处理?

解答:按处置时固定资产已提取的折旧,借记“固定资产累计折旧”;按照固定资产反映在净资产中尚未冲减的“累计盈余—财政项目盈余”金额,借记“累计盈余—财政项目盈余”;按照固定资产账面余额,贷记“固定资产”,固定资产账面余额与“固定资产累计折旧”、“累计盈余—财政项目盈余”之间的差额,借记“待处理财产损溢”,报经批准处理时,借记“资产处置费用”,贷记“待处理财产损溢”,期末,将“资产处置费用”本期发生额转入本期盈余,借记“本期盈余——医疗盈余”,贷记“资产处置费用”。

【案例】2016年1月10日,某市公立医院使用财政资金购置固定资产并办理入库,固定资产原价600 000元,预计使用年限5年,对该项固定资产采用年限平均法计提折旧。2021年6月20日,使用年限已满,经批准办理固定资产报废,取得残值收入1 000元,发生相关费用2 000元,2021年7月2日,处理收支结清,经批准将处理收入小于相关费用的部分1 000元作为资产处置费用。

(1)2016年1月10日购入固定资产

借:财政项目补助支出 600 000

贷:财政补助收入—项目支出 600 000

借:固定资产 600 000

贷:待冲基金—待冲财政基金 600 000

(2)2016年2月起,按月计提折旧,截止2018年12月,累计计提折旧350000元

借:待冲基金—待冲财政基金 10 000

贷:累计折旧 10 000

(3)2018年12月31日新旧制度衔接转换

借:待冲基金—待冲财政基金 250 000

贷:累计盈余—财政项目盈余 250 000

补提一个月折旧

借:累计盈余—财政项目盈余 10 000

贷:固定资产累计折旧 10 000

(4)2019年1月起,按月计提折旧,年末结转

财务会计

借:业务活动费用—财政项目补助—固定资产折旧费 10 000

贷:固定资产累计折旧 10 000

按月结转

借:本期盈余—财政项目盈余 10 000

贷:业务活动费用—财政项目补助—固定资产折旧费 10 000

年末结转

借:累计盈余—财政项目盈余 120 000

贷:本期盈余—财政项目盈余 120 000

预算会计

不记账

(5)2021年6月20日报废固定资产产生的收入和费用

财务会计

借:固定资产累计折旧 600 000

贷:固定资产 600 000

借:银行存款 1 000

贷:待处理财产损溢——处理净收入 1 000

借:待处理财产损溢——处理净收入 2 000

贷:银行存款 2 000

预算会计

不记账

(6)2020年7月2日处理收支结清

财务会计

借:资产处置费用 1 000

贷:待处理财产损溢—处理净收入 1 000

预算会计

借:其他支出 1 000

贷:资金结存—货币资金 1 000 【声 明】文章转载于网络,版权归原作者所有,仅供个人学习研究, – END –

实务探讨 || 行政事业单位固定资产核算案例​

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作者: 杆子新闻

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